投资尼日利亚：妥善应对例行税务检查

尼日利亚联邦共和国是非洲第一大经济体、非洲最大的石油生产国和世界第六大石油出口国，也是石油输出国组织欧佩克成员国之一。尼日利亚是中国在非洲的第二大出口市场、第二大贸易伙伴、第一大承包工程市场和主要投资目的地。目前，在尼日利亚开展业务的中资企业涉及领域主要包括工程承包、石油开采、自贸区经营、水电站开发、农业、通信、纺织、食品、车辆组装等。

7月初，尼日利亚总统批准了一项税法修订案，对当地预扣税制度进行重大改革。税法修订案免除了小企业、制造商和农业生产企业的预扣税扣缴义务，对利润率低的企业实施较低的预扣税税率，同时对预扣税相关的税收违法行为实施更为严格的税收监管。

近年来，尼日利亚联邦税务局不断加大税收执法力度，税收收入持续增长。数据显示，2022年尼日利亚税收收入为10.2万亿奈拉（100奈拉约合人民币1.86元），同比增长59.3%，2023年收入12.3万亿奈拉，同比增长20.59%。笔者建议“走出去”企业在了解尼日利亚特殊税务规定、税务审查程序和税务处罚规定的基础上，规范税务处理，尽可能降低境外投资风险。

集团成员企业须单独申报纳税

根据尼日利亚相关政策要求，外国投资者必须在尼日利亚注册公司并完成所有登记手续后，才可以在当地开展经营活动。换言之，外国投资者通常不能通过设立分支机构在尼日利亚开展经营。对于符合尼日利亚政府规定的特定情形的外国投资者，可以不在尼日利亚设立注册公司，但是不能免除企业所得税纳税义务。

在纳税申报方面，尼日利亚所有应税企业应于纳税申报截止日前计算其应纳税额、向联邦税务局进行纳税申报并缴纳相应税款，所有应税企业每年至少进行一次企业所得税申报。对于集团企业，每家成员企业都应进行单独纳税申报，不允许合并纳税申报，也不允许集团成员企业之间通过亏损或折旧扣除抵减利润。

做好接受例行税务检查准备

一般情况下，尼日利亚纳税人每年都须接受例行的税务检查。纳税人申请退税或申请注销时，也须接受税务检查。

尼日利亚联邦税务局负责评估纳税申报。纳税人提交纳税申报表后，税务机关先对申报表进行案头分析，如果发现申报表有问题，可要求纳税人或其税务代理人在7天—14天内回应。如果税务机关发现或认为企业未按规定纳税，可在纳税期限截止后的6年内，随时对企业账目进行评估，确定应缴或少缴税款，并据此对企业在随后征期的应纳税额进行调整。尼日利亚税务机关应在纳税义务产生当年的6年内进行税务审计并发布评估，但这一时间限制不适用于纳税人存在欺瞒、故意违法的情况。如果纳税人存在欺诈等行为导致少缴税款，尼日利亚税务机关可以随时对企业进行纳税评估。需要注意的是，纳税人存在欺瞒、故意违法的，尼日利亚税务机关承担举证责任。

对于纳税评估结果，尼日利亚税务机关应当在规定时间内向纳税人发出通知。纳税人对通知有异议的，可在评估通知发出后的21天内以书面方式提出申诉，申诉申请中应当列明纳税人申报的应税收入、应纳税额以及被调整后应纳税额。如果纳税人存在合理理由，提出申诉申请的期限可以延长21天。尼日利亚税务机关在收到申诉申请后，可要求纳税人提供额外资料，也可要求纳税人对与应纳税额认定有关的事项进行口头或书面举证。如果提出申诉的纳税人与尼日利亚税务机关就补缴的税额达成一致，那么评估通知中的金额须作出相应的修改并由纳税人缴清。如果申请人未能就补缴的税款与尼日利亚税务机关达成一致，尼日利亚税务机关将会发出拒绝修改评估结果的通知。

避免因违反税法遭遇刑事处罚

在尼日利亚，如果纳税人同意税务机关核定征收的结果但未缴纳税款，或是驳回相关税务审查意见，税务机关可以单方面向法院申请限制令，进行税收保全和强制执行，扣押和出售纳税人的货物或其他动产、债券、证券和土地财产，并从销售收益中收回纳税人所欠的税款。

纳税人违反税法规定可能会被处以行政处罚或刑事处罚，甚至两者都有。企业纳税人可能被罚款，如果被发现特定税务违法行为，企业负责人将被罚款或监禁。如果纳税人出现未提交或延期提交纳税申报表、故意提交不正确的纳税申报表、未能或延期支付税款、妨碍税务人员执法等情况，尼日利亚税务机关可以进行税务行政处罚，处以相应罚款和滞纳金。罚款和滞纳金的金额，将根据相关税种对应的法案条款或联邦税务局制定的规章制度进行征收。如果纳税人产生了纳税义务需要缴纳税款，但是没有及时缴纳，尼日利亚税务机关将向该名纳税人寄送书面形式的通知书，责令其限时缴纳税款。如果纳税人在责令期内没有缴纳，将被处以税款金额10%的罚款，并按照尼日利亚中央银行最低贴现率按日加收滞纳金，企业相关负责人还可能面临不超过3年的监禁。