2023年度典型税务司法审判案例（二）以专利权质押的纳税担保争议案

案例是最鲜活的法治教科书。近期，中国法学会财税法学研究会、中国法学会案例法学研究会、首都经济贸易大学从推动税务司法审判案例研究、促进税收法治建设、以典型税务司法审判案例引导全社会尊法学法守法用法出发，组织学界和实务界开展2023年度影响力税务司法审判案例评选活动。经过数月的案例搜集筛选，由来自法院、检察院、高校等领域专家组成的评选委员会，近日从2022年10月1日至2023年12月31日期间各级法院审理的涉税司法案例中评选出10个2023年度影响力税务司法审判案例。

以专利权质押的纳税担保争议案

某某公司与某市税务局第一稽查局等行政管理纠纷案〔（2023）云01行终552号〕

本案中，某市税务局第一稽查局认定某某公司少缴税。后者不服该征税决定，为满足纳税前置的复议条件，申请以专利权质押提供纳税担保。稽查局认为该专利权不属于法定纳税质押担保对象，且该专利权不能充分保证国家税收债权的实现，遂予拒绝，引发争议。案件经复议和诉讼程序，稽查局的决定均得到支持。一审法院认为，纳税担保方式选择相较于民事法律应该通过更加严格的考虑，根据《纳税担保试行办法》第二十五条，案件涉及专利权未实际投入使用，评估价值系预估，且评估报告具有时效性，税务机关可以不接受担保。二审法院进一步指出，案件涉及专利权税务机关不能占用并便于变现，有关专利权质押登记具有不确定性。

本案入选理由是：本案一审、二审法院都认为，纳税担保和民事担保存在差异，纳税担保具有保护纳税人合法权益及国家税权的双重目标，具有公法的属性，用于纳税担保的财产原则上应是税务机关能够占有并便于变现，同时具备可执行性及确定性。即便是《纳税担保试行办法》明确列举了可质押的权利凭证，在实际价值波动很大，不利于保障国家税收收入的情况下，税务机关仍可以不接受其作为纳税质押。因纳税担保事关纳税人的救济权，其担保物范围、担保方式等规则和民事担保的差异值得关注。

（本文选自《几起典型税务司法案例的“典型意义”》）